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企業(yè)環(huán)境成本控制范文第1篇

環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，以達到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經濟...環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，以達到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經濟效益最優(yōu)的雙重目的。長期以來，有些企業(yè)在發(fā)展過程中，為了追逐個別的“超額利潤”，以犧牲自然環(huán)境為代價，在生產經營中一直進行“先污染，后治理”（或不治理）與“實污染，虛治理”的惡性循環(huán)。在這種情況下，無論企業(yè)還是社會，其成本均處于失控狀態(tài)，個別企業(yè)所產生的盈利，通常都以社會虧損為代價，其間隱藏著經濟增長與生態(tài)環(huán)境受損這一對抗性關系。目前我國企業(yè)會計核算中的成本概念是傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境支出沒有考慮在內，企業(yè)對環(huán)境支出的計量也很簡單，如綠化費、環(huán)境污染罰款等項目在實際發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法存在較大缺陷。一是沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性，直接影響了企業(yè)財務成果的真實披露。二是缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，導致成本的可比性差。三是模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。四是環(huán)境保護意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，大多企業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本。五是短期利益行為的驅使影響了環(huán)境成本的控制。環(huán)境成本控制理論的核心問題為構建環(huán)境成本控制模式，環(huán)境成本控制模式是指企業(yè)為了對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，而采取的一整套程序和方法，包括現(xiàn)實控制模式和超前控制模式組成的二層控制體系。如圖1所示。圖1環(huán)境成本兩層次控制模型現(xiàn)實控制模式依據環(huán)境成本核算所提供的信息以及制定的目標環(huán)境成本，通過對環(huán)境成本的差異及構成分析，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后采取污染治理措施，確保目標成本的實現(xiàn)，由于這時環(huán)境成本已經發(fā)生，只能相對消極地降低副作用，消除不必要的環(huán)境影響，以達到“降低負效果”的目的。而超前控制模式是通過產品壽命周期過程的綠色設計，減低產品在生產過程中對環(huán)境的不良影響，也就是環(huán)境成本還未發(fā)生，就將其減少或消除掉，其重心偏向于產品壽命周期的整個過程的再設計，以達到“創(chuàng)造正效果”的目的。同時，超前控制以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導，依托于產品壽命周期環(huán)境評價，關注企業(yè)流程再造、產品重新設計等方面的機會，致力于不斷改進的產品壽命周期設計、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應鏈管理，以最大的限度，有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負責的同時也追求盈利能力。因此，超前控制是主動型的環(huán)境成本控制模式，它關注企業(yè)環(huán)保形象的提升和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本超前控制模式具體包括產品壽命周期設計模式、綠色ERP系統(tǒng)設計模式、綠色供應鏈管理模式。

一、產品壽命周期設計模式通常，企業(yè)只專注于設計與制造產品，并將生產的產品投向市場，而產品使用是用戶的事，廢棄淘汰后的處理或回收則是社會的事，生產廠家、用戶和社會三者之問沒有太多的聯(lián)系，產品使用期間對人體健康造成的傷害及在生命周期過程中造成的環(huán)境污染由社會承擔，不會追溯到生產廠家，這種狀況已經不能適應未來社會發(fā)展的要求，只有生產廠家、用戶和社會三者共同關心并參與產品的設計開發(fā)，也進行產品的全生命周期設計，才能克服傳統(tǒng)設計存在的不足。作為環(huán)境成本超前控制模式之一的產品壽命周期設計將綠色經營的理念帶給企業(yè)，考慮到產品設計的各個階段對環(huán)境的影響，包括設計、研制、生產、供貨、使用、直到廢棄后拆卸回收或處理處置，以有效控制環(huán)境成本，它將預防污染、節(jié)約資源、保護環(huán)境和經濟可行等因素考慮到產品的全生命周期，同時，它強調將成本效益分析運用到產品設計方案的經濟評價中，以實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最優(yōu)。產品壽命周期設計模式由以下五方面主要內容組成：（1）綠色材料設計。原材料處于生命周期的源頭，選擇綠色材料是降低環(huán)境成本的關鍵因素之一。綠色材料應符合能夠自然分解、不加任何涂鍍、加工中污染最小、報廢后污染最小等條件。（2）綠色工藝設計。綠色工藝是實現(xiàn)綠色產品生產制造的一個重要環(huán)節(jié)，是一種既能提高經濟效益、又能減少環(huán)境影響的工藝技術，它以傳統(tǒng)工藝技術為基礎，結合材料科學、表面技術、控制技術等高新的先進制造工藝技術。目前，我國企業(yè)中綠色工藝技術的應用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的綠色工藝技術，另一方面是企業(yè)對綠色工藝技術的認識不足。因此，為了促進綠色工藝技術的創(chuàng)新、實施和擴散，最大限度地減少工藝環(huán)節(jié)對環(huán)境的負面影響，必須采取相應的方法與途徑。（3）綠色包裝設計。包裝工業(yè)的環(huán)境污染主要表現(xiàn)在包裝及其制品的生產、儲存、消費、使用的各個過程，以及在消費后對人體和環(huán)境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包裝廢棄物的污染。我國的固體廢棄物年產量為6億多噸，其中60%難以處理，而這些廢棄物中，包裝廢棄物約占總量的1/3。大量的包裝廢棄物，造成了嚴重的環(huán)境污染，因此，綠色包裝成為環(huán)保發(fā)展的必然趨勢。在綠色包裝設計中可以采用綠色包裝材料研發(fā)、回收利用技術開發(fā)、包裝結構技術研發(fā)、包裝廢物回收處理等技術。（4）產品回收設計。產品回收設計是進行產品設計時，充分考慮產品零部件及材料回收的可能性、回收價值的大小、回收處理方法、回收處理結構工藝等與回收有關的一系列問題，以達到零部件及材料資源和能源的充分有效利用，是環(huán)境污染最小的一種設計思想和方法。如何有效地回收利用廢棄物，減少資源能源的過度消耗，已引起了世界各國政府和企業(yè)的關注。例如，美國柯達公司目前銷售最好的和贏利最大的照相機就是一種名為“相迷救星”的綠色照相機，這一款式的照相機的機芯和電子部分的回收并循環(huán)使用的次數(shù)多達10次。日本三浦株式會社設計生產的雷達、航空產品，其部分零部件采用稀有金屬制作，原料需從國外進口，價格相當昂貴，而這些零件又不易磨損，當整機淘汰后，這些零件仍具有完整的使用價值。過去公司對這些零部件的淘汰意味著使用價值的廢棄，而現(xiàn)在公司在設計這些零件時，注意到它們的通用性，產品報廢后，由公司回收零部件。（5）產品使用設計。產品在使用過程中會消耗資源并給環(huán)境帶來負擔，因此，在產品設計階段就應對產品使用造成的能源消耗和環(huán)境污染問題給予足夠的重視，盡量減少產品在使用中的能源消耗。為了讓產品易回收，降低其對環(huán)境的影響，有更大的利用價值，企業(yè)在產品的設計中應盡量進行原材料使用的設計、能源和水的使用設計以及可拆卸設計等。

二、綠色ERP系統(tǒng)設計模式企業(yè)信息化管理在我國的推廣與應用已經經歷了二十多年的歷程，ERP作為一種先進的管理思想對管理者產生了巨大的影響，它所衍生的許多產品和工具已經得到了人們的普遍認可。企業(yè)將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng)，進行ERP系統(tǒng)的綠色設計，是利用ERP的強大的預測、計劃、核算、控制、分析等功能，根據生產中每一活動產生的環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本進行有效控制，提高企業(yè)的經濟效益。綠色ERP系統(tǒng)設計是企業(yè)環(huán)境成本控制的有效模式，它包括財務模塊、生產控制模塊、物料管理模塊和銷售模塊等的綠色設計過程。

企業(yè)環(huán)境成本控制范文第2篇

摘要:煤電化企業(yè)環(huán)境成本是指為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境損害而引起的資產的流出或價值的消耗,對其控制就是運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產經營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。環(huán)境成本控制應遵循三個重要原則,并根據煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產生空間和時間上的不同,從環(huán)境成本產生前、產生過程中、產生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制方法。

關鍵詞:環(huán)境成本控制;生態(tài)設計;清潔生產;煤電化企業(yè)

一、相關概念界

1.煤電化企業(yè)

煤電化企業(yè)就是指利用當?shù)孛禾抠Y源優(yōu)勢,將煤炭資源轉化為煤電產業(yè)化經濟優(yōu)勢、競爭優(yōu)勢的企業(yè)。就黑龍江省而言,煤電化企業(yè)主要包括雞西、鶴崗、雙鴨山、七臺河四大煤城的煤電化企業(yè)。黑龍江省實施東部煤電化基地建設戰(zhàn)略,將使“四大煤城’的煤電化企業(yè)卸掉包袱創(chuàng)造財富,由粗放型轉為質量效益型,成為推動黑龍江省經濟發(fā)展新的增長極。

2.環(huán)境成本

環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境損害而引起的資產的流出或價值的消耗。加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為兩類:一類是環(huán)境對策成本,包括預防、去除和凈化環(huán)境污染與資源保護兩個方面,即內部環(huán)境成本;另一類是環(huán)境損失成本,指由于造成環(huán)境污染,受害者或第三方要求予以賠償、恢復等支付的成本,即外部環(huán)境成本

3.環(huán)境成本控制

環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產經營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標是企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最佳組合。

二、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制原

環(huán)境成本控制是煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理的重要組成部分,也是環(huán)境成本管理成敗的關鍵。因而,環(huán)境成本控制在煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理中顯得尤為重要。其控制活動應遵循以下指導原則:

1.總環(huán)境成本最優(yōu)原則

煤電化企業(yè)的生產經營活動對生態(tài)環(huán)境的影響表現(xiàn)為兩方面:一是由于電能的生產消耗煤炭資源而發(fā)生的自然資源耗減成本;二是由于生產經營過程中污染物的大量排放而發(fā)生的污染損失成本。這兩種環(huán)境成本可歸為“損失成本”。通常,損失成本隨自然資源的使用和污染物排放的增加而增加,而控制成本則隨控制量(污染物減少量和自然資源恢復量)的增加而增加,隨自然資源使用量和污染物的排放量的增加而減少,兩者呈一種互為消長的關系。

如圖1所示,MAC表示邊際控制成本,MFC表示邊際損失成本。從左向右表示更多的污染排放量,更少的控制,從右向左則表示更多的控制,更少的污染排放。MAC從右向左看,MFC從左向右看。最有效的控制或污染排放量是總成本(損失成本十控制成本)最低的控制或污染排放量,W左邊的點(更多的控制)不是最有效率的,因為控制成本的增加超過損害成本的降低。因此,總的環(huán)境成本會上升。同樣,低于W點的控制(W右邊的點)使控制成本降低,但增加的損害成本會更高,從而使總環(huán)境成本上升,所以W點是最有效率的。可見,在環(huán)境成本控制企業(yè)中,最優(yōu)污染水平不是0,即徹底消除環(huán)境污染是不經濟的。企業(yè)既不能為了片面追求生態(tài)效益而放棄經濟效益,也不能為追求經濟效益而不顧生態(tài)效益,企業(yè)應該追求總環(huán)境成本最優(yōu)。

2.預防性控制原則

環(huán)境成本控制應符合典型的1-10-100法則。在煤電化企業(yè)環(huán)境成本的支出中,環(huán)境失敗成本(包括內部的和外部的)往往占用很大比例,是一種事后成本,處理時常需要花費巨大的代價來補償。根據1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產品設計、生產流程階段解決,則只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內部解決,上升為內部失敗成本,則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決,上升為外部失敗成本,這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100法則告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產生之前。3.全過程控制原則

環(huán)境成本的發(fā)生主要是企業(yè)生產經營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產經營過程,包括從產品研究開發(fā)、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。環(huán)境成本全過程控制的方式不但增加了環(huán)境成本的控制面,擴大了環(huán)境成本控制的基礎,而且可以通過產品概念階段面向環(huán)境成本產品設計、原材料選擇的工作,極大地減少環(huán)境成本產生的源頭,實現(xiàn)企業(yè)的低環(huán)境成本的管理目標。

三、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制方法

按煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產生空間和時間上的不同,可從環(huán)境成本產生前、產生過程中、產生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制的方法。因此,全過程的企業(yè)環(huán)境成本控制主要可以分為三個階段,第一階段主要通過超前控制的方法,從源頭控制環(huán)境成本的產生來控制企業(yè)的環(huán)境成本;第二階段主要通過事中控制法來減少產品生產過程中污染物的產生,來達到控制環(huán)境成本的目的;第三個階段主要通過事后控制的辦法,在污染物被排放到外界環(huán)境之前,通過采取一系列的措施來減少污染的排放量。

1.生態(tài)設計——超前控制

生態(tài)設計是指利用生態(tài)學思想,在產品開發(fā)階段綜合考慮與產品相關的生態(tài)環(huán)境問題,將保護環(huán)境、人類健康和安全意識有機地融入其中的設計方法。其基本理論基礎是產業(yè)生態(tài)學中的工業(yè)代謝理論與生命周期評價。從環(huán)境成本管理的角度講,生態(tài)設計就是在產品開發(fā)設計階段,基于產品生命周期的思想,綜合考慮產品生產、使用、報廢處理中可能產生的環(huán)境成本,通過采取相應的措施,如替換環(huán)保材料、進行可循環(huán)利用設計等手段,來減少企業(yè)環(huán)境成本的產生。產品生態(tài)設計主要包括產品需求分析、產品設計、綠色制造工藝設計和環(huán)境影響評價四個部分,其流程圖可用圖2所示。環(huán)境成本的超前控制是綜合考慮了產品整個生產工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產品成本預算系統(tǒng),提出各項可行的生產方案,然后對各項可能方案進行價值評估,篩選未來現(xiàn)金流出量最少的方案來實施,以達到控制環(huán)境成本的目的。該方法力求達到控制環(huán)境成本和環(huán)境故障成本的均衡。

2.清潔生產——事中控制

1989年,聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署正式提出清潔生產的概念,并給出了如下定義:清潔生產是一種創(chuàng)造性的思想,該思想將整體預防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應用于生產過程、產品和服務中,以增加生態(tài)效益和減少對人體和環(huán)境的風險。

企業(yè)清潔生產工作程序一般要經過準備階段、審計階段、制定方案階段和實施方案階段。準備階段包括宣傳動員和培訓、領導決策、組建機構、制定工作計劃和物質準備;審計階段包括制定審計對象和實施審計兩部分;制定方案階段包括征集方案、篩選方案、可行性分析、選定方案四大部分。

事中控制是在生產經營過程中確定合理的生產規(guī)模,采用有利于環(huán)境的技術和工藝,選擇環(huán)境負荷低的替代材料成本,盡量回避和減少擴大環(huán)境負荷而追加的成本,并且要對煤電化企業(yè)各生產環(huán)節(jié)影響的因子進行跟蹤監(jiān)測,特別是對排出的廢棄物進行把關,盡量作到達標排放,以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本,適當處理企業(yè)生產中的廢氣、廢水、廢渣等。環(huán)境成本的事中控制辦法主要可以采用清潔生產的方法來實現(xiàn)。

3.污染綜合治理——事后控制

在經歷事前規(guī)劃和事中控制兩個階段后,煤電化企業(yè)活動所產生的大部分環(huán)境影響基本被消除。但是,由于技術的局限性以及企業(yè)徹底清除環(huán)境影響所涉及的經濟性問題,企業(yè)產品生產出來后,往往還有一些“三廢”的排放。這就需要企業(yè)采取另外的措施進行污染治理,可以采用“大企業(yè)獨立模式”來進行污染綜合治理。

“大企業(yè)獨立模式”就是對于盈利能力強、環(huán)境污染集中的煤電化企業(yè),成立自己的環(huán)境處理中心。并可以根據具體情況和有關設備投資、年排污量等數(shù)據,建立起相應的環(huán)境污染成本函數(shù),求解出適當?shù)奈廴绢A防水平的數(shù)值。另外,出于商業(yè)機密考慮,企業(yè)可以為初始排污物質成分保密而建立自己的排污處理中心,甚至可以處理其他企業(yè)排出的廢物,獲得環(huán)境治理效益。

參考文獻:

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企業(yè)環(huán)境成本控制范文第3篇

關鍵詞：循環(huán)經濟；環(huán)境成本控制；問題；對策

隨著我國經濟的高速發(fā)展，資源與環(huán)境的壓力日益加大，經濟發(fā)展與資源環(huán)境之間的矛盾越來越突出。為實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，國家已經把發(fā)展循環(huán)經濟作為實現(xiàn)環(huán)境與經濟協(xié)調發(fā)展的重要途徑。在循環(huán)經濟下，必須讓企業(yè)主動承擔起環(huán)境保護的職責，而實施環(huán)境成本控制是重要途徑之一。

一、循環(huán)經濟與企業(yè)環(huán)境成本控制概述

1.循環(huán)經濟。循環(huán)經濟是一種基于可持續(xù)發(fā)展思想的經濟發(fā)展模式，是人類對“大量生產、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)發(fā)展模式深刻反思的結果，是人類探求可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。循環(huán)經濟本質上是一種生態(tài)經濟，以“減量化、再利用、再循環(huán)”為原則，引導人們節(jié)約資源、提高資源利用率、減少對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。循環(huán)經濟改變了傳統(tǒng)經濟發(fā)展中“末端治理”的思想和忽視生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，強調經濟與環(huán)境之間的協(xié)調發(fā)展，從根本上緩解了長期以來環(huán)境與發(fā)展之間的尖銳矛盾。2.環(huán)境成本控制。由于視角、標準不同，國內外對環(huán)境成本的概念、內容等方面的認識還存在差異。比較有代表性的觀點認為，環(huán)境成本又稱為環(huán)境降級成本，既包含為保護環(huán)境而實際已支付的價值，又包含環(huán)境污染損失的價值和為保護環(huán)境應支付的價值。環(huán)境成本要求企業(yè)不僅僅要補償物化勞動和活勞動的消耗，而且要充分補償對資源環(huán)境的消耗與破壞。環(huán)境成本控制則是指按照一定的方式和方法，企業(yè)對生產經營各階段發(fā)生的環(huán)境成本進行合理控制，以達到環(huán)保法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，最終實現(xiàn)經濟效益、環(huán)境效益和社會效益共贏。

二、循環(huán)經濟下企業(yè)實施環(huán)境成本

控制的必要性和可行性1.必要性。西方發(fā)達國家越來越多的企業(yè)已經開始將環(huán)境成本控制視作贏得競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。隨著我國環(huán)境問題的日益加劇和各項環(huán)境法律法規(guī)的逐步完善，加強環(huán)境保護、合理利用資源已成為人們的共識，企業(yè)過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉嫁給社會的做法將徹底被終結，企業(yè)終將為自己的不良行為付出相應的代價，企業(yè)之間的競爭也將更多地體現(xiàn)為對環(huán)境資源的最優(yōu)利用和有效保護。實施環(huán)境成本控制，將促使企業(yè)積極進行產品生態(tài)設計，充分利用可再生能源、清潔能源，提高廢棄物循環(huán)利用的可能性，減少對環(huán)境的污染，運用各種節(jié)能技術和措施，不斷提高生產效率，降低生產成本，增強企業(yè)競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加強環(huán)境成本控制，可使企業(yè)在追逐自身經濟效益的同時，更多考慮環(huán)境效益和社會效益，從而促進循環(huán)經濟的發(fā)展。2.可行性。隨著社會的進步，人類對資源環(huán)境的認識已發(fā)生了質的改變，從循環(huán)經濟的提出到資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”社會的構建，從上市公司被要求披露環(huán)境信息到各地生態(tài)工業(yè)園、循環(huán)城市的建設，大量理論和實踐的探索為成本控制在循環(huán)經濟中的實施和發(fā)展奠定了堅實的基礎。另外，隨著環(huán)境會計和成本控制理論及實務的不斷發(fā)展，企業(yè)實施環(huán)境成本控制也將更具有可操作性。

三、循環(huán)經濟下企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

1.企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強。

由于我國在污染治理方面一直沿用“誰污染、誰治理”的思路，導致多數(shù)企業(yè)采用的都是基于末端治理的環(huán)境成本控制，這是一種被動的事后控制。而且，由于缺乏獨立的環(huán)境成本控制考核指標對企業(yè)進行考核，再受到專業(yè)技術水平、短期利益驅使等因素的制約，多數(shù)企業(yè)并沒有認真地考慮環(huán)境治理問題，很少采取積極措施來降低對環(huán)境的損害，更沒有考慮通過發(fā)展循環(huán)經濟來實現(xiàn)資源的循環(huán)與高效利用，甚至把環(huán)境成本轉嫁給政府和社會公眾，企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強。

2.環(huán)境成本控制范圍狹窄，僅限于內部環(huán)境成本。

環(huán)境成本按照其發(fā)生的空間范圍以及企業(yè)是否承擔相關費用為標準，可分為內部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內部環(huán)境成本主要是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的環(huán)境成本。外部環(huán)境成本主要是企業(yè)對外部環(huán)境造成污染所產生的成本。目前，迫于環(huán)保法規(guī)的壓力和實際操作的困難，大多數(shù)企業(yè)只考慮內部環(huán)境成本，而忽視外部環(huán)境成本，使得企業(yè)成本費用沒有得以完整體現(xiàn)。隨著國家環(huán)保法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境保護意識的增強，以及環(huán)境會計核算體系的健全，外部環(huán)境成本最終都要內化到企業(yè)的成本費用中去。

3.環(huán)境成本核算體系不健全。

由于目前環(huán)境會計在理論上還不夠成熟，我國也沒有專門的環(huán)境會計準則及制度出臺，關于環(huán)境成本的核算存在許多困難。在實踐中，很多企業(yè)對環(huán)境收入、支出的核算并沒有單獨入賬，而是將其隱藏在其他成本費用中。例如：將排污費、綠化費等環(huán)境成本費用反映在管理費用或營業(yè)外支出賬戶中；對違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款和責令停業(yè)的損失作為營業(yè)外支出處理等等，使得環(huán)境成本信息的重要性、明晰性不能得以體現(xiàn)，從而不便于進行環(huán)境成本控制。

4.環(huán)境成本控制方式和方法落后。

目前，企業(yè)更多地是依據國家有關環(huán)保法律法規(guī)來管理環(huán)境問題，主要采取事后控制的方式。在這種方式下，企業(yè)進行環(huán)境成本控制的動機是應對政府環(huán)境管制，控制措施通常是在問題出現(xiàn)后被動采取的，這不僅會給企業(yè)帶來很大的投資損失和運營成本，而且增加了企業(yè)環(huán)境恢復成本和資源再生成本，嚴重影響了環(huán)境成本控制的效果。就環(huán)境成本控制方法而言，目前主要有作業(yè)成本法、完全成本法、產品生命周期法等，這些方法基本上都是將原有的成本控制方法在環(huán)境成本控制中加以應用，其適用性還有待考究，也缺乏創(chuàng)新性。

5.環(huán)境成本控制主體缺失。

長期以來，人們普遍認為成本控制是企業(yè)內部財務人員、管理人員的職責，應由企業(yè)領導和財務部門負責，而職工只是產品的生產者，與成本控制沒有什么關系，導致員工成本控制意識淡漠，浪費現(xiàn)象嚴重。成本控制失去如此龐大的管理群體，自然難以真正取得成效。其實，環(huán)境成本控制的主體并不只是企業(yè)，而應是包括政府、企業(yè)及社會公眾在內的多元化的控制主體，應充分調動大家的積極性，人人參與才能真正取得控制成效。

6.缺乏獨立的環(huán)境成本控制考核體系。

目前，我國關于環(huán)境成本控制的考核指標體系尚未建立，在企業(yè)業(yè)績評價中也沒有包括環(huán)境績效評價，環(huán)境成本控制的好壞并不會影響企業(yè)的業(yè)績評價，環(huán)境負面信息也未達到影響企業(yè)形象，甚至企業(yè)核心競爭力的程度。沒有嚴格的考核制度，企業(yè)的環(huán)境保護意識只會越來越差，經營者很難真正關心環(huán)境問題，不會主動從環(huán)境保護角度去考慮企業(yè)未來發(fā)展，導致環(huán)境成本控制效率不高。

7.環(huán)境信息披露不完整且缺乏可比性。

環(huán)境信息的披露目前主要依靠企業(yè)的自愿，大部分企業(yè)只對環(huán)境信息的一項或幾項內容進行披露，導致信息披露內容不全。而且，已披露的信息大多也只報喜不報憂，多數(shù)強調企業(yè)在環(huán)境保護中發(fā)揮的積極作用，而對企業(yè)有負面影響的信息卻很少披露。另外，不同企業(yè)環(huán)境信息披露與否、披露多少、披露方式等均不同，使得環(huán)境信息在行業(yè)間缺乏可比性。

四、循環(huán)經濟下加強企業(yè)環(huán)境成本控制的對策

1.增強企業(yè)環(huán)保意識，變消極被動控制為積極主動控制。

隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，社會公眾環(huán)保意識不斷增強，環(huán)境法律法規(guī)日益嚴格以及環(huán)境會計不斷發(fā)展，人們會意識到以犧牲資源與環(huán)境來換取經濟利益的做法危害巨大，社會對企業(yè)的評價將更多地關注產品是否綠色，生產經營是否環(huán)保等問題。在這種狀況下，企業(yè)為了提高環(huán)境業(yè)績和財務業(yè)績、爭取良好的社會形象、增強企業(yè)競爭力，必然關注環(huán)境問題，對待環(huán)境成本控制的態(tài)度將由現(xiàn)在的消極被動轉變?yōu)榉e極主動。

2.擴大環(huán)境成本控制范圍，推進外部環(huán)境成本內部化。

從時空范圍上，拓展環(huán)境成本控制的內容。時間上，依據產品生命周期理論，向上追溯至原材料采購，向下延伸至廢棄物的回收利用及其處置；空間上，既包括內部環(huán)境成本，又包括外部環(huán)境成本，不斷加強對外部環(huán)境成本的核算與計量研究，將外部環(huán)境成本逐步內部化到企業(yè)的產品成本中。企業(yè)在實現(xiàn)經濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益與社會效益，并致力于環(huán)境與發(fā)展的良性循環(huán)，提高企業(yè)綜合競爭力。

3.完善環(huán)境成本控制體系。

改變先污染后治理的模式，樹立源頭控制的理念，建立超前環(huán)境成本控制系統(tǒng)，將對環(huán)境成本的控制擴展到事前、事中、事后的全過程。事前側重產品工藝生態(tài)設計，事中側重清潔生產，事后則主要體現(xiàn)為廢棄物的回收與循環(huán)利用。環(huán)境成本控制的目的也不再是傳統(tǒng)意義上的為謀求利潤最大化而降低產品成本，而是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導，謀求企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益與環(huán)境效益、社會效益的共贏。

4.改進環(huán)境成本控制方式與方法。

以環(huán)境保護為立足點，從生態(tài)效率角度對環(huán)境成本進行控制，控制范圍從新產品設計開發(fā)到廢棄物再循環(huán)利用，包括產品生命周期的各個階段，控制的重心由事后控制向事前控制轉變。具體方法上，積極探索更加適合環(huán)境成本控制的方法，例如可以將作業(yè)成本法與生命周期法有機結合，在運用生命周期法確認企業(yè)環(huán)境成本的基礎上，運用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本的分配等。

5.明確環(huán)境成本控制主體。

一方面，形成包括政府、企業(yè)、社會公眾在內的多方參與的控制主體，加強政府的指導監(jiān)督作用，加大處罰力度，對污染不治理或治理不力的企業(yè)處以巨額罰款或被市場所淘汰，提倡綠色消費，使環(huán)境保護成為企業(yè)生產經營中不得不考慮的重要問題。同時，積極制定財政、稅收與金融等優(yōu)惠政策，引導企業(yè)主動加強環(huán)境成本控制。另一方面，在企業(yè)內部充分調動每個部門、每個員工的積極性和參與性，人人參與環(huán)境成本控制工作。

6.建立企業(yè)環(huán)境成本控制評價機制。

建立一套高效的環(huán)境成本控制評價機制是非常重要的，其中，評價指標的設置尤為關鍵。借助評價機制可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本控制存在的問題，繼而采取針對性的措施加以改進，從而提高環(huán)境成本控制的效率。7.建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。進一步完善環(huán)保法規(guī)，提高企業(yè)和社會公眾的環(huán)保意識，為加強環(huán)境成本控制及其監(jiān)管提供法律保障。制定環(huán)境會計準則、指南、制度等有關法規(guī)，為企業(yè)全面核算環(huán)境成本、充分披露環(huán)境成本信息、切實采取有效措施加強環(huán)境成本控制提供依據。

8.優(yōu)化產業(yè)結構，大力發(fā)展循環(huán)經濟。

加強產業(yè)政策導向，促進產業(yè)結構和資源配置向有利于環(huán)境“綠色化”的方向發(fā)展，加大產業(yè)轉型、技術創(chuàng)新企業(yè)的環(huán)保資金投入力度，引導企業(yè)改進生產技術，加強資源的循環(huán)使用效率和廢棄資源的再回收，推行清潔生產，完善節(jié)能減排制度，開展循環(huán)經濟技術創(chuàng)新，建立循環(huán)經濟體系。總之，企業(yè)環(huán)境成本控制是一項長期而艱巨的綜合性工作，應從多方入手，積極響應并制定相關政策，建立可靠的保障機制，構建循環(huán)經濟體系，實現(xiàn)經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

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企業(yè)環(huán)境成本控制范文第4篇

關鍵詞：煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；控制研究

煤炭資源是我國主要資源，我國地域煤礦遍布廣闊，近90%的煤炭資源分布地區(qū)生態(tài)環(huán)境十分脆弱。煤炭生產是資源枯竭、環(huán)境破壞的過程，突出的環(huán)境問題是資源的枯竭、塌陷區(qū)土地積水、居民遷移等。水土流失和土地荒漠化程度加劇、地下水位下降，造成植枯、水源枯竭以及粉塵污染等，使原本極其脆弱的生態(tài)環(huán)境進一步遭到破壞。環(huán)境成本的確立，有利于加強解決煤炭生產環(huán)境問題的成本意識，有利于我國煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文主要研究環(huán)境成本概念及構成要素，分析煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制影響因素，探討環(huán)境成本控制策略，為煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的進一步開展提供借鑒。

一、煤炭環(huán)境成本概念及構成要素

對于煤炭環(huán)境成本的組成，最早出現(xiàn)于《環(huán)境會計和報告的立場公告》中，煤炭環(huán)境成本主要包括兩大部分，煤炭企業(yè)為了維護環(huán)境而采取的措施成本以及煤炭企業(yè)未能完成環(huán)境目標而采取的其他成本。很多歐美國家對于煤炭企業(yè)的環(huán)境成本管理，往往將煤炭環(huán)境成本進行單獨核算，與其他歐美國家不同，我國對于煤炭環(huán)境成本并不單獨運算，而是將由于環(huán)境問題所投入和支出的費用，納入到其他費用例如銷售費用、管理費用、制造費用當中。從當前我國煤炭環(huán)境成本的核算方式來看，我國將煤炭環(huán)境成本的構成是分為以下幾大類別的：資源成本費用；排污費用；地面塌陷賠償費用；耕地占用費用；植被綠化費用；環(huán)境監(jiān)測以及環(huán)境管理費用；村莊遷移費用；以及其他與環(huán)境相關的費用。從這些煤炭環(huán)境成本構成要素中，我們可以看出，煤炭的生產運輸過程，其實也是一種資源枯竭以及環(huán)境破壞的過程。煤炭環(huán)境成本不僅僅包括煤炭本身的費用，而且還包括由于環(huán)境破壞、資源枯竭而產生的其他費用。

二、煤炭環(huán)境成本控制影響因素

1.社會因素

國民經濟的快速發(fā)展極大的促進了人們生活水平的提高，正因為如此，人們對于生存環(huán)境有著更高質量的要求與期望。近幾年來，從事環(huán)境保護的群體與組織越來越多，他們的環(huán)境保護范圍越來越廣，為了實現(xiàn)社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，人們不得不重新認識環(huán)境、自然與社會經濟、人口資源之間的問題，進而實現(xiàn)其協(xié)調發(fā)展。在這些從事環(huán)境保護的群體與組織當中，政府是最為關鍵的因素，政府不僅僅是環(huán)境治理以及環(huán)境保護的倡導者，而且還是環(huán)境破壞物品的提供者，在這里政府有著雙重的矛盾角色。各地政府為了進一步治理保護環(huán)境，成立了環(huán)保治理技術委員會，極大地推動著煤炭企業(yè)環(huán)保工作的順利開展。

2.經濟因素

國民經濟的快速發(fā)展極大地促進了社會對于煤炭資源的需求量，尤其是在我國，煤炭資源是我國主要的能源資源之一，煤炭資源消耗量越大，則對于環(huán)境的破壞和污染也就越嚴重。這樣對于煤炭環(huán)境成本的支出也就越多。但是，人們對于高質量環(huán)境的要求，使得社會對于煤炭環(huán)境破壞的約束越來越多，加上國家對于煤炭資源開采的法律法規(guī)更加完善，直接使得我國煤炭開采受到越來越多的限制。無論是從煤炭企業(yè)的角度還是從國家的角度來講，對于生態(tài)環(huán)境的投入越大，煤炭環(huán)境成本也就越高。隨著國家綜合實力的增強，當社會經濟達到一定的發(fā)展階段，煤炭環(huán)境成本就會呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢。

3.科學技術

對于煤炭企業(yè)來講，科學技術的進步直接促進了煤炭開采量的增加，尤其是近幾年，不斷出現(xiàn)的大型采煤機、挖掘機等先進的煤礦開采設備，加上放頂式、垮落式等先進的開采技術，使得煤炭的開采量急劇增加。另外，新開采設備和新開采技術的出現(xiàn)，使得煤炭開采深度也是不斷加深，這就給生態(tài)環(huán)境帶來的破壞越來越嚴重，使得國家、社會以及煤炭企業(yè)需要加大對于生態(tài)環(huán)境的處理力度。另外，科學技術的進步另一方面也使得煤炭環(huán)境成本不斷降低，例如新的環(huán)境保護技術、洗選技術等技術的運用，直接降低了煤炭環(huán)境成本。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制策略

1、開展煤炭企業(yè)環(huán)境預評價

環(huán)境預評價是煤炭企業(yè)環(huán)境分析的重要環(huán)節(jié)，也是環(huán)境質量評估的重要組成，通過開展環(huán)境預評價，對于煤炭企業(yè)降低環(huán)境成本有著極為重要的意義。在實際的環(huán)境預評價過程中，煤炭企業(yè)需要考慮到整個煤炭生產流程，根據煤炭環(huán)境成本支出的實際情況，提出可行性生產方案，將煤炭環(huán)境成本控制到最低。通過環(huán)境預評價來降低煤炭環(huán)境成本支出，是需要多個部門合作的，僅靠煤炭企業(yè)單個部門的資源與能力是無法辦到的。環(huán)境預評價需要建立在煤炭企業(yè)各個部門以及煤炭企業(yè)與其他國家部門信息合作的基礎上的，通過優(yōu)化設計生產流程、減少環(huán)境維護成本、降低環(huán)境損失成本，最終使得煤炭企業(yè)環(huán)境成本得到控制。

2、作業(yè)成本管理控制

作業(yè)成本管理，主要指的是煤炭企業(yè)在實際施工作業(yè)的基礎上，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本影響因素進行研究。這樣可以使得煤炭企業(yè)可以把握住實際作業(yè)中環(huán)境成本產生的動因，進而根據實際煤炭環(huán)境成本的動因采取相應的控制策略。通過煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理控制，不僅僅可以使得煤炭企業(yè)消除不必要的作業(yè)，進一步提高煤炭企業(yè)的作業(yè)效率，而且還可以有效降低煤炭環(huán)境成本，為煤炭企業(yè)贏得更多的利潤與效益。為此，煤炭企業(yè)在作業(yè)過程中，應該不斷改善作業(yè)計劃以及作業(yè)程序，選擇最低環(huán)境成本的作業(yè)策略，使得煤炭作業(yè)更具有實際價值，保持煤炭企業(yè)最佳可持續(xù)發(fā)展競爭優(yōu)勢。

3、延長煤炭企業(yè)產業(yè)鏈

延長煤炭企業(yè)產業(yè)鏈，這是煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的另一主要策略，這一舉措主要是從煤炭產品生產經營的角度來講的。要使得煤炭企業(yè)環(huán)境成本進一步降低，就要從產品的材料獲取――材料加工與設計――產品生產制造――銷售使用――回收直到報廢的生命周期全過程，進行環(huán)境成本的分析和評價，使污染預防和資源控制貫穿于產品生命各個階段。從產品生命周期設計開始，強調對污染的預防；緊接著在生產階段，強化環(huán)境負荷的抑減機制，進行清潔生產，加大對資源循環(huán)利用；最終在消費、使用階段，建立廢料殘渣回收體系，通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié)，大量減少處理后的排放量。

總結：

綜合上述，煤炭企業(yè)從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，不僅要準確的計算產品成本，更應該進行環(huán)境成本的核算與控制。在建立健全我國環(huán)境法律體系的前提下，由政府干預的方式來加以指導和審計監(jiān)督，充分發(fā)揮企業(yè)環(huán)境成本控制主動性。盡管我國煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制方面做出了重大的努力，取得了重大的突破，但是在實際的環(huán)境成本控制過程中，很多問題仍然存在，影響著煤炭環(huán)境控制以及煤炭企業(yè)效益。為此，深入研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制存在問題，創(chuàng)新煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制策略，是今后煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的重要方向以及課題。

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企業(yè)環(huán)境成本控制范文第5篇

近年來，環(huán)境保護問題引起了全社會的高度重視，要求企業(yè)減少環(huán)境污染，降低影響環(huán)境的物質能源消耗，建立并實施環(huán)境成本制度的呼聲越來越高。當前，國際標準化組織頒布了ISO14000系列環(huán)境管理體系標準，歐美一些發(fā)達國家的企業(yè)已開始公布一些環(huán)境成本的信息報告，國際貿易也出現(xiàn)了“綠色貿易壁壘”的端倪，使得企業(yè)建立環(huán)境成本制度的緊迫性越來越強烈。本文結合當今歐美、日本等一些發(fā)達國家企業(yè)的環(huán)境成本應用情況，通過對國內一些企業(yè)的調查研究，著重從實踐的角度對我國建立環(huán)境成本核算制度、環(huán)境成本在企業(yè)環(huán)境管理中的應用等方面作一探討。

一、企業(yè)環(huán)境成本的核算問題

關于環(huán)境成本的定義，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中曾經提出，“環(huán)境成本是指，本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。”[1]。這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責任為中心，將企業(yè)對環(huán)境的影響負荷費用和預防措施開支列入核算對象，提出環(huán)境成本的目標是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標所應達到的要求。

關于環(huán)境成本的確認，目前一般有兩種方式，一是為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用。當前，我國的環(huán)境標準包括環(huán)境質量標準、污染物排放標準、環(huán)保基礎標準、環(huán)保方法標準和環(huán)保樣品標準。企業(yè)要達到這些標準要求，必然要發(fā)生一些增加環(huán)保設備投資及營運費用。二是在國家實施經濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。例如：有些國家實施的環(huán)境稅、環(huán)境保護基金的征收和對超標準排污企業(yè)征收的排污費等，均屬于國家運用經濟調節(jié)手段而發(fā)生的企業(yè)費用。此外，也有企業(yè)與企業(yè)之間通過市場交易行為而發(fā)生的環(huán)境成本費用，如美國實行的“排污權市場交易制度”，企業(yè)與企業(yè)之間可以通過排污權的市場交易買賣排污權，從而發(fā)生環(huán)境成本費用或環(huán)境保護收益。

環(huán)境成本通常有兩類，一類是從企業(yè)產生環(huán)境負荷的影響因子——物質流轉和能源消耗的角度出發(fā)，采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的資源流轉平衡理論來進行環(huán)境成本的分類核算，以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負荷減少的協(xié)調。另一類則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā)，在環(huán)境會計報告中按費用產生效果的作用大小來進行環(huán)境成本的分類核算，并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項目的環(huán)境成本費用。對于前一種，其各類環(huán)境成本項目之間聯(lián)系可如下圖所示[2]：

圖1：以環(huán)境資源流轉平衡為基礎的環(huán)境成本分類（略，參看《會計研究》2000年第6期第56頁）

圖1中的環(huán)境負荷是指企業(yè)由于環(huán)境保護方面的缺陷而給環(huán)境帶來的不利于人類健康的影響之和。企業(yè)通過環(huán)境成本核算所反映出來的環(huán)境保護工作業(yè)績，將極大地影響環(huán)境負荷的大小。圖1的結構不僅反映了企業(yè)生產經營活動與環(huán)境的關系，而且以此為基礎可劃分四種類型的環(huán)境成本，它們分別是：

1、事后的環(huán)境保全成本：即企業(yè)生產完工后對廢棄物的處理成本，包括企業(yè)生產過程中的廢棄物挑選裝置、排水過濾處理設施等的建造、營運、管理的成本和產品使用后廢品。包裝物回收的成本。此類成本具有一種向環(huán)境排出廢棄物的“把關”作用，有助于達到向環(huán)境的達標排放。

2、事前的環(huán)境保全預防成本：指在生產活動中的回避。減少、管理環(huán)境負荷而追加的成本。諸如在生產過程中選擇影響環(huán)境負荷低的替代材料成本、水循環(huán)處理系統(tǒng)的建造。營運成本和為提高產品耐用性及再生處理程度的成本。

3、殘余物發(fā)生成本：指被投人的物質、能源未構成產品實體或是為了生產產品創(chuàng)造條件而未完全消耗掉的物質，通常以廢品、廢渣、廢水、廢氣等形式出現(xiàn)。此類殘余物的產生由于需耗用一定的物質和能源，所以它們也就形成了成本費用。由圖1可知，此類殘余物是通過①的事后的環(huán)境保全系統(tǒng)處理后才向環(huán)境排放的。

4、不含環(huán)境成本費用的產品成本：指從構成產品的物質能源消耗成本費用中扣除環(huán)境費用后的有關成本。這包括構成產品實體的材料、零件和直接與生產有關的直接人工費、管理費用等。從嚴格意義上來說，它可能并不屬于環(huán)境成本的組成內容，但從環(huán)境資源流轉平衡的總成本理論和實務中建立環(huán)境成本制度方面看，也可將其納入環(huán)境成本的范疇。尤其是當前提倡的“綠色產品”的生產、營銷趨勢，更有必要將其納入環(huán)境成本。

對于第二種環(huán)境成本類型，則是以降低環(huán)境負荷的影響因子為基礎進行分類的。以降低環(huán)境負荷提高環(huán)保效果為目標，需要采用一些環(huán)境改善措施，進而發(fā)生了環(huán)境成本。依據環(huán)境成本各組成部分在不同階段對環(huán)境負荷降低的功能作用，可分成以下項目：

1、生產過程直接降低環(huán)境負荷的成本：指在企業(yè)生產過程中直接降低排放污染物的成本。它包括產品廢棄物的處理，再生利用系統(tǒng)的運營，對有環(huán)境污染影響的材料替代，節(jié)能設施的運行等方面的成本。

2、生產過程間接降低環(huán)境負荷的成本：即生產過程環(huán)境管理成本，指在生產過程中為預防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本。包括職工環(huán)境保護教育費、環(huán)境負荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構筑和認證等方面的成本。

3、銷售及回收過程降低環(huán)境負荷的成本：指企業(yè)對銷售的產品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的污染環(huán)境的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本。它主要包括環(huán)保包裝物的采購、產品及包裝物使用后的回收利用或處理等方面的營運成本。

4、企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研究開發(fā)成本：指在對環(huán)保產品的設計、生產工藝的調整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進行研究、開發(fā)的成本。它主要包括綠色產品的開發(fā)、增加原生產產品環(huán)保功能的研究、企業(yè)生產工藝路線的調整及材料采購的選擇等方面所需的成本。

5、企業(yè)配合社會地域的環(huán)保支援成本：指有助于企業(yè)周圍實施環(huán)境保全或提高社會環(huán)境保護效益的成本。它主要包括企業(yè)周邊的綠化，對企業(yè)所在地域環(huán)保活動的贊助，與環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告有關的成本支出，以及在開征環(huán)境稅的國家里，支付的環(huán)境稅成本。

6、其他環(huán)保支出：指在上述范圍以外的各種環(huán)境保護費用支出，包括由于企業(yè)活動而造成對土壤污染、自然破壞的修復成本及公害訴訟賠償金、罰金等方面的支出。

根據上面的成本項目分類，可在環(huán)境會計報告書中列示下列表格框架：

表1：以環(huán)保效果為基礎的環(huán)境成本表（略，參看《會計研究》2000年第6期第57頁）

二、企業(yè)環(huán)境成本的應用問題

企業(yè)環(huán)境成本的核算只不過是一個手段，而更重要的是它的分析應用問題。具體來說，由于環(huán)境成本與環(huán)境保護效果之間的密切聯(lián)系，人們需要借助于企業(yè)的環(huán)境成本數(shù)據，結合企業(yè)的環(huán)境負荷指標分析，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題，預測在環(huán)保方面進行努力所可能需付出的代價，為管理層在企業(yè)環(huán)境保護關鍵領域的決策，建立完善的全員環(huán)境責任制，跟蹤企業(yè)內部在實施環(huán)保目標和計劃上所取得的進展提供支持。

1、環(huán)境成本效果分析

環(huán)境成本效果的分析，實質上是依據費用與效果的相關關系，借助于兩者之間的動態(tài)變化，比較得出結論。一般來說，企業(yè)用于環(huán)境保護的費用增加，就會帶來環(huán)境保護預防。改善措施的進一步完善與實施，并使企業(yè)的環(huán)境負荷降低，進而可帶來環(huán)境保全效果的提高或企業(yè)環(huán)保收益的增加。環(huán)境保全效果主要體現(xiàn)在排污費、污染訴訟賠償、三廢再生利用收益以及非貨幣計量的環(huán)境風險降低和企業(yè)競爭力的提高等方面，企業(yè)環(huán)保收益則主要體現(xiàn)在因企業(yè)環(huán)保形象的提高而增加的銷售收入，以及因變更產品設計、改造生產工藝而使材料、能源消耗減少所帶來的成本節(jié)約等方面。它們之間的關系可如圖2所示：

圖2：環(huán)境成本與效果、效益之間的關系（略，參看《會計研究》2000年第6期第57頁）

要對圖2的相關關系進行分析，首先要計量環(huán)境負荷。如前所述，環(huán)境負荷包括的方面很多，有著不同的實物計量單位，難以統(tǒng)一匯總計算其數(shù)值。如企業(yè)既有按立方米計量的污水排放，又有按公斤計量的原油消耗，還有按度計量的電能消耗等。然而，要分析環(huán)境成本與環(huán)境負荷之間的動態(tài)變化，又必需對其進行統(tǒng)一的換算。目前，對環(huán)境負荷的計量評價，德國的Muller—Wenk教授提出了采用環(huán)境評價因子進行統(tǒng)一核算的方法。其基本公式是：[3]

環(huán)境負荷總額（EP）=Σ按實物量計算的環(huán)境負荷（kg,m3...）×環(huán)境評價因子（EP/kg,EP/M3...）

例如：某企業(yè)排放500公斤的CO2和消耗了20000度的電力，其CO2、電的評價因子分別為36EP/gk，1.OEP/度，則該企業(yè)的環(huán)境負荷值為3800EP。由此可見，通過環(huán)境評價因子可求得統(tǒng)一計量的環(huán)境負荷總量。在此基礎上，就可對環(huán)境成本的效果作一分析。

（1）環(huán)境成本降低環(huán)境負荷指標：

環(huán)境成本降低環(huán)境負荷的靜態(tài)效果=環(huán)境負荷總量/環(huán)境成本總額①

環(huán)境成本降低環(huán)境負荷的動態(tài)指標=環(huán)境負荷增長率/環(huán)境成本增長率②

（2）環(huán)境負荷降低的結構分析：以上述指標為基礎，進一步研究環(huán)境負荷組成單位的內部變動情況，有助于進一步查找差距。以日本寶酒造公司98年度披露的報告為例[4]。分析方法為：

表2：日本寶酒造公司環(huán)境負荷降低的結構分析（略，參看《會計研究》2000年第6期第57頁）

由表2可見，寶酒造公司除在耗電方面增長了環(huán)境負荷外，其他均為環(huán)境負荷降低，且各種成分降低的幅度也有所不同。

（3）環(huán)境成本的效益分析：目前，對環(huán)境成本的效益分析是從經濟效益與社會效益兩方面進行的。經濟效益包括由于企業(yè)發(fā)生環(huán)境成本支出而改善環(huán)境保護措施所帶來的效益。包括排污費、訴訟賠償額的減少、廢物再生利用收益、原材料和能源消耗的節(jié)約、環(huán)境治理的咨詢服務收入、獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護貸款的利息機會成本等。這些效益與企業(yè)環(huán)境成本的支出有著直接的相關關系，可作為環(huán)境成本支出的抵減數(shù)來分析。社會效益則包括企業(yè)形象的提高、企業(yè)綠色產品的開發(fā)與銷售、企業(yè)環(huán)境風險的降低、減少職工和附近居民的疾病率、降低建筑物的侵蝕和酸雨濃度等，一般采用定性的方法予以描述。

現(xiàn)以湖南省永州市的一些企業(yè)為例。該市環(huán)保局對市屬一些排污大戶作了大量的環(huán)境治理動員工作，使得該市的空氣質量達到國家一級標準，消水與湘江上游水質明顯改善。該市九條水泥公司通過在水泥立窯上安裝凈回收裝置治理空氣污染，除使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，每天通過這一裝置回收水泥20t，以此估算可一年收回投資。又如冷水灘造紙廠原每小時向湘江排放90t廢水，嚴重污染湘江水質，后投資水循環(huán)回收系統(tǒng)，可回收再用水80t，并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚，不僅大大地降低了用水成本，而且還取得了煤渣再生利用收益，達到了環(huán)境、經濟與社會效益的協(xié)調發(fā)展①。

2、環(huán)境成本在區(qū)域環(huán)境治理和資源綜合利用中的應用

企業(yè)環(huán)境成本的應用，有時并不僅僅局限于單個的企業(yè)，還可通過環(huán)境區(qū)域資源綜合利用規(guī)劃采用集中排污治理的方式來降低各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。這種方式解除了個別企業(yè)因資金不足難以單獨承擔環(huán)境設備投資的困難，改由集中治理方式，獲得區(qū)域環(huán)境成本的最優(yōu)效用。湖南省永州市芝山區(qū)正在建造的向家享污水處理工程就是一例②。

為治理湘江流域的嚴重污染，改善沿岸城區(qū)飲用水源水質，促進經濟持續(xù)健康發(fā)展，湖南省永州市在消水、湘江匯合口附近的向家享建立規(guī)模為日處理10萬噸城區(qū)工業(yè)和生活污水的集中污水處理工程。該項目總投資10968萬元，采用高負荷生物濾地／固體接觸新工藝，構筑約24公里截污管網，將每年排入消水和湘江約2600萬噸的工業(yè)廢水和生活污水集中處理，達標排放，明顯改善消湘城區(qū)江段的水質。

據調查，沿江各污染企業(yè)均歡迎這種集中排污處理方式，因為這些工廠的生產規(guī)模均相對偏小，要自己單獨投資建立排污治理項目困難較大，故樂意以上交排污費的方式支付自己所能承受的環(huán)境保護費用。同時，由于采用集中排污處理，使得各工廠的排放廢水混合在一起進行了一部分的酸堿中和，減少了改變水質的技術難度，有益于向家享污水處理工程營運成本的降低。

而且工程采取一業(yè)為主、多業(yè)并進、風險分擔、共同發(fā)展的設計思想，取得了很好的效果。其具體的實施計劃如下：

圖3：向家亭污水處理工程綜合利用圖（略，參看《會計研究》2000年第6期第58頁）

由圖3可見，向家事污水處理工程并非只是簡單地建立一座污水處理工程，而是盡最大可能地利用此次投資機會，追求經濟、社會效益最大化。該項目在建造中利用自己建立的水泥構建廠生產截污水管，大大節(jié)約了采購成本，同①此數(shù)據來源于湖南省永州市環(huán)保局環(huán)境保護科研所的資料。②此例是筆者現(xiàn)場調查的材料整理而成。時又建立了一個有機肥料廠，對大量沉淀污泥進行加工，不僅節(jié)約了大量的填埋占地成本，而且每年可生產2萬噸肥料，創(chuàng)利700萬元左右。此外，該項目公司又與國家環(huán)保總局環(huán)境技術發(fā)展中心等單位共同設立環(huán)保設備廠，對引進的先進環(huán)保技術進行消化、吸收，制造具有相同水準的先進環(huán)保設備。

從向家亭工程項目情況看，它在運用環(huán)境成本進行規(guī)劃時，預計平均每年可獲得直接收益1000萬元，包括收取的污水處理費，年處理污泥5000噸，獲得的綠色復合菌肥料銷售利潤，及從環(huán)保設備廠獲得利潤，扣除項目運行費用和廠房、設備折舊費，可在10年之內還清貸款本息。此外，還可獲得以下間接效益：

①每噸污水處理費為0.12元/噸，大大低于各污染企業(yè)自己處理污水成本；②改善了湘江流域永州城區(qū)段的水質，保證居民的飲水安全，可減輕整個湘江流域的總體污染；③引進了國外先進的污水處理技術與設備，可提高我國環(huán)保設備的開發(fā)制造水平；④建立廠區(qū)綠化面積70余畝，美化了環(huán)境。而且，由于集中排污處理，各污染企業(yè)節(jié)省了自身環(huán)保投資成本。

3、環(huán)境成本在企業(yè)戰(zhàn)略開發(fā)和產品鏈“綠色流程”中的應用

企業(yè)實行環(huán)境成本制度的另一個目的，還在于向決策者提供決策有用信息。這種信息的有用性，不僅僅表現(xiàn)在投資者、債權人、顧客等的投資信貸、購買決策上，還應體現(xiàn)在企業(yè)內部的管理和設計、采購、生產使用、銷售的戰(zhàn)略開發(fā)調整方面。這種調整，有時會收到綜合效益。歸納起來，可列表如下：

表3：降低環(huán)境負荷與企業(yè)戰(zhàn)略開發(fā)的聯(lián)系（略，參看《會計研究》2000年第6期第58頁）

表3中所列示的“需要解決的問題”是根據環(huán)境成本資料數(shù)據分析得來的。尤其是在環(huán)境成本數(shù)額中占據比重很高的問題，不應僅僅停留在如何防范這一治表的層次，還應向治本的新技術、新工藝、新材料等的戰(zhàn)略開發(fā)層次發(fā)展，其解決的途徑就可采用表中的思路。此外，有些企業(yè)由于并未生產最終消費產品，其產品的環(huán)境保護與供應商及客戶有十分密切的聯(lián)系，對此類企業(yè)可提出“綠色流程”的環(huán)保要求，以推動整個產品鏈企業(yè)群環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展。其具體程序見圖4。

圖4中的LCA是一種從材料采購和加工到生產、運輸。銷售、使用、回收、養(yǎng)護、循環(huán)利用和最終處理等所有階段對產品進行環(huán)境影響評價的制度，成為消費者選擇產品、下游（圖4：略，利用環(huán)境成本資料實施產品鍵環(huán)境管理的流程參看《會計研究》2000年第6期第59頁）廠商選擇上游供應廠商、廠商產品設計的重要手段，據此可建立環(huán)境保護的“綠色流程”。