一、收入確認范圍上的差異

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入。《企業(yè)會計準則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。正如基本會計準則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準則主要從實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

摘要

本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

[論文關(guān)鍵詞]所得稅會計準則新舊差異比較權(quán)責(zé)發(fā)生制

[論文摘要]財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》(以下簡稱“新準則”)摒棄了過去的處理方法，在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破，逐步與國際會計準則接軌。新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。

隨著《企業(yè)會計準則第18號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：

一、新會計準則所得稅計量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計量基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，所有收入和費用的確認均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標準，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認為實現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費用才能確認為實際發(fā)生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實現(xiàn)制會計，這種計量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費用恰當?shù)嘏浔绕饋恚跁嫼凸芾砩陷^權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

[論文關(guān)鍵詞]所得稅會計準則新舊差異比較權(quán)責(zé)發(fā)生制

[論文摘要]財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》(以下簡稱“新準則”)摒棄了過去的處理方法，在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破，逐步與國際會計準則接軌。新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。

隨著《企業(yè)會計準則第18號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：

一、新會計準則所得稅計量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計量基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，所有收入和費用的確認均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標準，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認為實現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費用才能確認為實際發(fā)生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實現(xiàn)制會計，這種計量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費用恰當?shù)嘏浔绕饋恚跁嫼凸芾砩陷^權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

編者按：本論文主要從資產(chǎn)負債觀與收入費用觀；從資產(chǎn)負債觀正確理解新所得稅準則;資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的區(qū)別;資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的具體操作實務(wù)等進行講述，包括了核算對象不同、對“遞延稅款”含義的理解不同、所得稅費用的計算程序不同、交易性金融資產(chǎn)、保險責(zé)任準備金等，具體資料請見：

與舊的所得稅會計處理規(guī)定相比，2007年1月1日開始實行的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（簡稱“所得稅準則”）發(fā)生了較大變化，明確只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。那么，應(yīng)如何正確理解所得稅準則？資產(chǎn)負債表債務(wù)法與以往的損益表債務(wù)法又有哪些區(qū)別？實務(wù)中應(yīng)如何具體操作，準確披露所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)或負債？本文以保險公司為例就上述問題作一探討分析。

一、收益計量理論：資產(chǎn)負債觀與收入費用觀

在確認收益計量時有兩種觀點，一是資產(chǎn)負債觀，二是收入費用觀。資產(chǎn)負債觀認為企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，從時間邏輯上看先有資產(chǎn)負債表后有損益表。收入費用觀則強調(diào)收入費用的計量，將當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入與相關(guān)費用直接配比來計量企業(yè)收益，通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少，從時間邏輯上看先有損益表再有資產(chǎn)負債表。

新會計準則中對金融資產(chǎn)的確認和計量深刻地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀。以保險公司常見的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入當期損益，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動則計入資本公積（權(quán)益）。比如，保險公司期初投資一項初始成本為100萬元的金融資產(chǎn)，期末時其公允價值為120萬元。按照資產(chǎn)負債觀，會計上首先確認資產(chǎn)的價值為120萬元，同時公允價值的變動體現(xiàn)為20萬元的收益：對交易性金融資產(chǎn)直接將20萬元計入當期損益；對可供出售金融資產(chǎn)則計入資本公積。而在以前的收入費用觀下，只有已經(jīng)處置此項投資之后才確認收益，因此在損益表上不反映這20萬元的收益。

二、從資產(chǎn)負債觀正確理解新所得稅準則